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◎機器設備於試車期間是否提列折舊。 Q：甲公司為提高產品競爭力，而加強技術密集化及機器自動化，故於97年底增設新廠，並於98年間增購機器設備，但由於整條製程之機器設備係陸續買進，使其試車期間較長。請問上述機器設備在試車期間應否提列折舊？
A：凡新取得之機器設備未達可供使用狀態及地點不應提列折舊。試車係為測試機器是否達可供使用狀態，故試車期間被試之機器不提列折舊。若開發新產品而試製，則屬產品開發而非試車。
(資料來源：20100525 會計人電子報346) ◎投資公司對於其子公司與其採權益法評價之被投資公司間交易所產生未實現損益之會計處理。 Q：
一、甲公司對其子公司（乙公司）持股比例為93.33%，對其採權益法評價之投資公司（丙公司）持股比例為40%。乙公司出售土地予丙公司產生處分資產利益。
二、由於乙公司對丙公司並無投資關係，且甲公司對丙公司亦不具控制能力，試問該處分資產利益是否屬於公司間交易未實現損益？甲公司對該交易之利益是否應予銷除？
A：
一、甲公司和乙公司為聯屬公司，屬同一經濟個體。此一經濟個體與其採權益法評價之被投資公司間順流交易所發生之未實現損益，應予銷除。
二、甲公司於認列乙公司（子公司）之投資損益時，對乙公司出售土地予丙公司產生未實現損益部分，應依甲公司對採權益法評價之被投資公司之持股比例（40%）乘其對子公司之投資比例（93.33%）銷除之。
(資料來源：20100525 會計人電子報346) ◎股本之定義。 Q：
一、增資股款轉列股本之時點為何？
二、期末之增資，未及於資產負債表日前向主管機關辦理登記完竣，於資產負債表上應如何表達？
A：
一、 公司增資或發行新股，應以增資或發行新股基準日轉列股本帳戶，而不得以主管機關核准增資或發行新股變更登記之日作為轉列股本帳戶日期。
二、 增資基準日訂於資產負債表日前之現金增資，該現金增資案即以增資基準日為準轉列股本，如果在財務報表提出日前，雖已向主管機關登記，而未經主管機關核准，應附註揭露此情事，但仍列為股本；若在財務報表提出日前仍未向主管機關登記，則宜轉列為預收股款。
(資料來源：20100525 會計人電子報346) ◎因資本公積不足而借記「保留盈餘」，日後產生同類性質之資本公積時之會計處理。 Q：財務會計準則公報第五號「長期股權投資會計處理準則」第50段規定，被投資公司增發新股時，若各股東非按比例認購，致使投資公司之投資比例發生變動，因而使投資之股權淨值發生增減者，其增減數應調整「資本公積」及「長期投資」。前項調整如應借記「資本公積」，而帳上由長期投資產生之資本公積餘額不足時，其差額應借記「保留盈餘」。日後如產生同類性質之資本公積時，是否須將原借記「保留盈餘」之金額予以轉回？
A：若投資公司曾因上述規定借記保留盈餘，而以後年度又產生同類性質之資本公積時，由於其他類似情形之交易皆無將保留盈餘轉回之規定，且就保留盈餘之性質而言，保留盈餘係屬公司盈餘之剩餘部份，因此可供公司以任何方式加以處分，當公司應借記資本公積而資本公積不足，因而借記保留盈餘時，即為公司對保留盈餘所作之處分，因此不宜將原借記之保留盈餘予以轉回，以免使保留盈餘長期處於不確定狀態。
(資料來源：20100525 會計人電子報346)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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