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◎問：賣回轉換公司債之持有人行使賣回權時發行人之會計處理疑義？ Q：
A 公司發行可賣回轉換公司債，並將賣回權分類為「透過損益按公允價值衡量之金融負債—賣回權」、將轉換權認列為「資本公積—認股權」，公司債則作為按攤銷後成本衡量之金融負債。在企業會計準則下，可賣回轉換公司債之持有人行使賣回權時，A 公司之會計處理為何？
Ans：
問題所述可賣回轉換公司債之持有人行使賣回權時，A 公司依企業會計準則公報第十五號「金融工具」（以下簡稱第十五號公報）第三十二條之規定調整負債組成部分之帳面金額，該調整後之帳面金額即應相當於賣回權之執行價格，其與原帳面金額間之差額應認列為損益。另依第十五號公報第四十五條之七之規定處理時，負債組成部分之公允價值將近似於賣回價格。故 A 公司可直接將所支付之現金視為全數用以清償負債組成部分，而將相關轉換權視為被放棄而失效。賣回價格與負債組成部分帳面金額間之差額應認列為當期損益，原認列為「資本公積—認股權」之轉換權，應轉列為其他適當之資本公積項目。
(資料來源：20210918 會計研究發展基金會電子報第914期)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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