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◎建設公司就銷售個案提撥商店街展業基金之會計處理 Q：甲公司係一建設公司，其因建設一工程個案，為促進該工程商店街之發展與繁榮，遂與客戶簽訂一「商店街規劃管理契約」，契約中規定由甲公司提撥兩筆定額款項基金。第一種係為「商店街展業基金」，主要用途為統籌整個社區商店街開業時之廣告費用及整體業務推展費用，此項基金存管於甲公司，由該分區管委會協同管理公司擬定計畫，經甲公司核定始得動支。第二種基金為「共同管理基金」，主要是作為社區之公共設施等重大修繕及共同利益、管理、維護事項之用，此項基金設立專戶，由該分區管委會統籌運用。
試問：
一、甲公司支付之「商店街展業基金」及「共同管理基金」是否做為該銷售個案之工程成本或者為推銷費用？
二、假設於銷售個案完工時上述基金尚有部分未支付（使用），是否亦應將未支付（使用）部分列為個案成本或推銷費用，並估列應付款項入帳？
A：
一、甲公司為銷售房屋所提撥之「商店街展業基金」，其性質與推銷費用較類似，故應以推銷費用認列。
二、若甲公司依契約規定須提撥定額款項做為「商店街展業基金」，則應於義務確定時一次列為推銷費用並認列應付款項。
三、基於費用與收入配合原則，前述之展業基金若經判斷後係屬建設公司專案銷售之推銷費用，由於其銷售效益雖已發生，惟收入尚未實現，故推銷費用得予以遞延，俟該效益產生之收入開始（全部完工法）或分期（完工比例法）認列，再分攤於已銷售戶數之中。
四、依公寓大廈管理條例所設立及提撥之公共基金，乃屬必要之成本，故應列為建造成本之一部分。
(資料來源：20110311 會計人電子報386) ◎投資公司出售證券損益之表達疑義 Q：投資公司買賣證券損益於損益表中應如何表達？
A：投資公司主要從事投資以賺取股利收入、利息收入及買賣證券價差。因其買賣證券交易頻繁，若以證券出售收入及成本總額表達恐膨脹其營業額，故應以證券出售淨損益表達其出售證券損益，俾使閱表者瞭解投資公司於會計期間所作投資而產生之淨資產變動情形，以利評估投資公司於當期之經營成果。
(資料來源：20110311 會計人電子報386) ◎購入國外影片在台放映權成本分攤方式 Q：影片商購入國外影片在台放映權成本應如何分攤？
A：
一、問題所述購入國外影片在台放映權成本之分攤，財務會計上基於收入與成本配合原則，應按各年度之實際收入佔該影片放映權有效期間內之估計總收入之比例分攤。
二、估計總收入應定期評估及調整，若估計總收入改變時應按會計估計變動處理。
三、未攤銷之權利金成本應依財務會計準則公報第三十五號「資產減損之會計處理準則」規定評估是否發生減損。該資產若有減損跡象存在，應估計其可回收金額，資產帳面價值若超過可回收金額，即產生資產減損，嗣後若資產可回收金額之估計發生變動而增加可回收金額時，應依同號公報規定予以迴轉。
(資料來源：20110311 會計人電子報386) ◎公司間未實現損益消除之疑義 Q：甲公司持有乙公司40％之股權，甲公司出售一筆土地給乙公司，由乙公司開發成購物中心後營業。甲公司出售該筆土地獲利十億元。試問，甲公司之利益應於何時認列？
A：由於甲公司持有乙公司股權40%，故甲公司出售一筆土地給乙公司獲利十億元，係屬順流交易所產生之公司間未實現損益，應依財務會計準則公報第五號「採權益法之長期股權投資會計處理準則」第34段及(87)基秘字第179號函釋之規定按期末持股比例予以消除，該筆未實現損益應俟乙公司出售該筆土地時，方可轉為已實現處分資產利益。
(資料來源：20110311 會計人電子報385) ◎土地徵收之會計處理 Q：
甲公司工廠用地因被政府機關列入徵收範圍，而被函知可取得徵收補償地款，並經政府核准於開發完成後發給抵價地，惟甲公司亦可放棄優先買回權，改以申請核發現金及按原徵收補償地價四成之自願放棄優先買回權救濟金。該土地之所有權業已移轉於政府機關，惟甲公司在一段期間仍獲准在原廠地繼續生產作業。
1.若甲公司選擇核發現金並自願放棄優先買回權時，其徵收損益認列時點係以喪失原廠地所有權時，或是完成遷廠作業時？
2.若甲公司選擇於開發完成後發給抵價地，帳上是否可將該等土地帳列成本轉列為按徵收時公告地價核計之應收抵價地權利，且認列被徵收損益？其認列時點為何？
A：
一、甲公司土地經政府機關徵收，若選擇領取現金及按原徵收補償地價四成之自願放棄優先買回權救濟金，其徵收損益應於喪失原土地所有權且符合核發現金之條件時認列。
二、甲公司若選擇於開發完成後領取政府發給之抵價地，依財務會計準則公報第一號「財務會計觀念架構及財務報表之編製」，第75段之規定，若交換交易具商業實質且公平價值能可靠衡量，則換入資產應以公平價值衡量。問題所述甲公司之交換交易若符合前述條件，則應俟土地所有權移轉於政府時，以公平價值衡量應收抵價地權利並認列損益。若不符合前述條件，則換入資產之成本應以換出資產之帳面價值衡量。故應俟土地所有權移轉於政府機關時，將該等土地帳列成本轉列應收抵價地權利，而不認列損益。
(資料來源：20110311 會計人電子報385) ◎長期股權投資側流交易未實現損益消除之會計處理疑義 Q：
一、甲公司投資持有A公司70%及B公司80%股權，而A公司投資C公司90%股權，B公司投資D公司85%股權，惟A公司未持有D公司，B公司亦未持有C公司。
二、甲公司投資持有A公司70%及B公司80%股權，而A公司投資C公司30%股權，B公司投資D公司85%股權，惟A公司未持有D公司，B公司亦未持有C公司。
就前述二種情況而言，C公司與D公司若有銷貨交易產生，則其交易之未實現損益應如何消除？
A：
依財務會計準則公報第五號「採權益法之長期股權投資會計處理準則」第35段規定，投資公司於認列投資損益時，對採權益法評價之各被投資公司間側流交易之未實現損益消除方法如下：
��(1)若投資公司對產生交易之各被投資公司均擁有控制能力，則各被投資公司間未實現損益應按投資公司對產生損益之被投資公司約當持股比例消除。
(2)除上項投資公司對產生交易之各被投資公司均擁有控制能力之情形外，各被投資公司間未實現損益應按投資公司持有各被投資公司之約當持股比例相乘後比例消除。
故就問題一而言，甲公司對A、B、C、D公司均擁有控制能力，可控制該交易之發生與否，故應按甲公司對產生損益之被投資公司之約當持股比例消除（即若C公司售予D公司，則消除比例為90%×70%）。
就問題二而言，甲公司對A、B、C、D公司並非均擁有控制能力，無法控制該交易之發生與否，故應按甲公司持有各被投資公司之約當持股比例相乘後比例消除（即若C公司售予D公司，則消除比例為85%×80%×30%×70%）。
(資料來源：20110311 會計人電子報385)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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