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◎衛星定位系統工程投入成本之會計處理。 Q：
甲公司為拓展經營觸角乃著手進行GPS衛星定位服務系統建置，成立GPS專案規 劃小組、管制中心、客服中心、並於各地區分公司設立機動隊，以利GPS衛星定位服務網建置、測試。該公司為建置GPS衛星定位服務系統，除購置相關軟硬體外，並須於各駐點設置系統建置、測試之人員以執行各階段之工作。
試問：衛星定位服務系統於正式運作前所投入之人員薪資與承租相關人員居住處所之租金支出可否予以資本化？
A：
一、衛星定位服務系統於正式運作前所投入之人員薪資屬於企業拓展新業務所發生 之支出，應於發生時列為費用，不得遞延。
二、承租相關人員居住處所之租金支出，亦不具未來經濟效益， 故應於發生時列為費用，不得遞延。
(資料來源：20080611 會計人電子報249) ◎網路事業相關軟體成本之會計處理。 Q：網路事業於開始營業前及開始營運後進行網頁製作美化、維護更新及建立資料庫等相關軟體成本之會計處理為何？
A：
經營網際網路所使用軟體相關成本，除擬供對外銷售者應依（88）基秘字第071號函及財務會計準則公報第十號「存貨之會計處理準則」及財務會計準則公報第十一號「長期工程合約之會計處理準則」辦理外，應依網際網路發展活動分別就計劃階段、應用與發展基本設施階段、圖形與內容發展階段及營運階段予以處理。各階段所進行之活動及相關之會計處理應依據財務會計準則公報第三十七號「無形資產之會計處理準則」及(89)基秘字第188號函之規定辦理。
(資料來源：20080611 會計人電子報249) ◎被投資公司減資彌補虧損，投資公司之會計處理。 Q：
投資公司若依財務會計準則公報第五號「採權益法之長期股權投資會計處理準則」對被投資公司採用權益法會計處理，於被投資公司減資時，其會計處理為何？
A：
由於被投資公司減資所彌補之虧損，投資公司已按權益法於發生當期認列，故投資公司僅須比照財務會計準則公報第五號「採權益法之長期股權投資會計處理準則」第47段規定，註記股數減少，不作任何分錄。此外，投資公司應依同公報第52段規定，於資產負債表日評估被投資公司之股票是否有減損跡象，若有客觀證據顯示業已減損，則須依財務會計準則公報第三十五號「資產減損之會計處理準則」之規定計算減損損失，並予以認列。
(資料來源：20080611 會計人電子報249) ◎影片公司自製片集之減損處理疑義。 Q：
公司自行開發製作之片集，擁有影片之發行權、版權、商品人物造形權及著作權等，試問該項權利應如何進行資產減損評估？
A：
一、依財務會計準則公報第三十五號「資產減損之會計處理準則」規定，該資產若有減損跡象存在，應估計其可回收金額，資產帳面價值若超過可回收金額，即產生資產減損，嗣後若資產可回收金額之估計發生變動而增加可回收金額時，應依規定予以迴轉。
二、前述可回收金額之評估常以現金流量折現模式為之，未來預期現金流量除依合約條款估計外，尚可依下列因素加以評估：
堃該影片以前之發行績效。
𡑔大眾對該影片之情節、演員、導演或影片製造商之喜好程度。
𤍣類似影片過去之績效。
堦該影片之演員、導演或影片製造商過去之績效。
𤯵該影片播放之檔期。
評估影片可回收金額時，須同時考慮為產生現金流入所需之現金流出，例如影片未來之製片、發行、分紅成本及其他必要支出。
(資料來源：20080611 會計人電子報249) ◎公司購買預售屋，土地與房屋過戶時點不同之會計處理疑義。 Q：
A公司向建商購買一預售屋，約定土地房屋款項分別支付，今公司已將土地款項付清且完成土地過戶。Ａ公司可否因土地款項已付清而將預付之款項由預付土地款科目轉列土地科目？
A：
Ａ公司雖已完成土地過戶，惟公司係購入預售房地，於房屋尚未興建完成並過戶交屋前仍無法使用該土地，故不宜即刻將預付土地款科目轉列土地，須俟房屋建造完成並過戶交屋時再行轉列適當科目。
(資料來源：20080611 會計人電子報249) ◎軟體業相關會計處理。 Q：
一、甲公司之部門組織架構分ERP（企業資源規劃）及SCM（供應鏈管理）兩大建置部門，其收入係勞務提供完成時認列；成本之計算係將部門發生之費用，依投入個案之直接工時佔部門總直接工時之比例分攤至各案別。惟SCM 部門因承接之個案甚少，若將部門所發生之費用依有效工時分攤至各案別，則將造成各案別毛損（非接案時即發生之虧損）。若非投入案子之閒置人力分攤之部門成本，是否可轉列營業費用之管理費用？
二、甲公司與乙公司係共同技術合作關係，由甲公司提供人力技術，乙公司提供部份資金資助，若研發有成果所有權歸甲公司，乙公司擁有使用權，則甲公司相關之會計處理為何？
A：
一、營業成本係指企業因主要且經常之營業活動而銷售商品或提供勞務等所應負擔之成本，包括銷貨成本及勞務成本等；營業費用係指企業因銷售商品或提供勞務所應負擔之費用，包括推銷費用、管理及總務費用等。營業費用之管理費用係指管理部門因業務上需要而發生之各項費用。未投入個案之閒置人力，若其屬企業經常且主要營業活動之人力則應列於營業成本。
二、甲公司與乙公司共同從事研究發展工作，由甲公司負責研發產品、統合、整合及系統測試等主要研發工作，乙公司允諾分攤共同研發之成本，則甲公司於符合財務會計準則公報第三十七號「無形資產之會計處理準則」認列無形資產之條件前，所收乙公司資助之金額應視為該研究發展成本之減少。
(資料來源：20080611 會計人電子報249) ◎公司發行認股權憑證予本公司員工，且以發行新股履約者，其依規定計之費用可核實認定。 一、公司依證券交易法及公司法規定發行員工認股權憑證予本公司員工，且以發行新股履約者，自97年1月1日起，依財團法人中華民國會計研究發展基金會發布財務會計準則公報第39號「股份基礎給付之會計處理準則」及行政院金融監督管理委員會96年12月12日金管證六字第0960065898號令規定，以公平價值或內含價值計算及於各年度認列之酬勞成本，於申報營利事業所得稅時，可依營利事業所得稅查核準則第71條規定核實認定為公司各年度之薪資支出。其以內含價值計算者，嗣後內含價值如有變動，其變動數應列入變動年度損益計算。
二、員工因未符合認股權計畫所規定應服務之年數或條件，致公司沒收其所授與之認股權憑證，或員工既得認股權憑證因過期失效時，公司應將以前年度已認列之薪資費用，列為沒收年度或失效年度之損益課稅。
三、公司發行之員工認股權憑證，其發放對象為國內外子公司員工者，其費用非屬公司經營本業及附屬業務之損失，依據所得稅法第38條規定，不得列為費用或損失。
(財政部97.6.11台財稅字第09704515210號)
(資料來源：20080611 賦稅署)
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日正聯合會計師事務所-上櫃部
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